表格看完了，接下來(lái)咱們用更為實(shí)際的案例，來(lái)解釋到底該如何處理！

處理原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷(xiāo)售退冋將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【例題13-19】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。2018年10月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為250萬(wàn)元，增值稅額為40萬(wàn)元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2018年12月1日之前支付貨款，在2019年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。發(fā)出健身器材時(shí)，甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%；

在2018年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10%的健身器材會(huì)被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2018年10月1日發(fā)出健身器材

借：應(yīng)收賬款 290（5 000×0.05×1.16）

　 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 50（5 000×0.05×20%）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 200（5 000×0.05×80%）

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　40

借：應(yīng)收退貨成本 40（5 000×0.04×20%）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160（5 000×0.04×80%）

　　 貸：庫(kù)存商品 200

（2）2018年12月1日前收到貨款

　　借：銀行存款 290

　　　　貸：應(yīng)收賬款 　290

（3）2018年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估為10%

　 借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 25（5 000×0.05×（20%-10%））

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25

　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20（5 000×0.04×（20%-10%））

　　 貸：應(yīng)收退貨成本 20

（4）2019年3月31日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為400件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　 借：庫(kù)存商品 16（退回400×0.04）

　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.2（400×0.05×16%）

　　 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 20（400 ×0.05 ）

　　　 貸：應(yīng)收退貨成本 16（與庫(kù)存商品相同）

　　　　　 　銀行存款 23.2（退回400×0.05×1.16）

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5（未退回100 ×0.05，或者沖減預(yù)計(jì)負(fù)債余額（50-25-20） ）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5

　 　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4（未退回100×0.04）

　　　 　貸：應(yīng)收退貨成本 4

服寶有話說(shuō)：

在財(cái)務(wù)的工作中通常要求財(cái)務(wù)人熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程在財(cái)務(wù)軟件中的使用，尤其是對(duì)于報(bào)表分析以及各項(xiàng)稅務(wù)申報(bào)等內(nèi)容，這些對(duì)于經(jīng)驗(yàn)不足夠成熟以及剛畢業(yè)的人來(lái)說(shuō)，是需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)的，而智能高效的軟件則會(huì)讓工作事半功倍。暢捷通“好會(huì)計(jì)”智能報(bào)表功能，自動(dòng)生成三大報(bào)表；掃一掃即可錄入發(fā)票，憑證自動(dòng)生成報(bào)表讓工作效率更高，提高財(cái)務(wù)人工作的價(jià)值；

>>點(diǎn)擊試用好會(huì)計(jì)30天

關(guān)鍵：判斷是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況包括銷(xiāo)售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買(mǎi)商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。

獎(jiǎng)勵(lì)積分賬務(wù)處理原則：對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮穆募s義務(wù)，在客戶未來(lái)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)確認(rèn)收入�！�

比如：若授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)

（1）按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/span>

借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 合同負(fù)債

（2）客戶兌換積分后確認(rèn)收入：

借：合同負(fù)債 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

【注意】期末應(yīng)該按照該積分的兌換率最新估計(jì)情況，重新計(jì)算兌換進(jìn)度和累計(jì)應(yīng)該確認(rèn)的收入，然后減去前期已經(jīng)確定的收入，將差額部分確認(rèn)為當(dāng)期收入，剩余未兌換積分，客戶仍然有權(quán)行使，故仍然為合同負(fù)債。

案例：2018年1月1日，甲公司開(kāi)始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在甲公司每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。截至2018年1月31日，客戶共消費(fèi)100 000元，可獲得10 000個(gè)積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

【分析】本例中，甲公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)�？蛻糍�(gòu)買(mǎi)商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100 000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為9 500元（1元×10 000個(gè)積分×95%）。甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?span style="box-sizing:border-box;text-indent:0em;color:#ff0000;">具體如下：

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格＝100 000×100 000/（100 000＋9 500）＝91 324（元）

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格＝100 000×9 500/（100 000＋9 500）＝8 676（元）

因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入91 324元，同時(shí)確認(rèn)合同負(fù)債8 676元。

借：銀行存款 100 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 91 324

　　　　　　合同負(fù)債 8 676

截至2018年12月31日，客戶共兌換了4 500個(gè)積分，甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換9 500個(gè)積分（10 000個(gè)積分×95%）。因此，甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

　積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝8 676×4 500/9 500＝4 110（元）；

　剩余未兌換的積分的金額＝8 676－4 110＝4 566（元），仍然作為合同負(fù)債。

　　借：合同負(fù)債　 4 110

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 4 110

截至2019年12月31日，客戶累計(jì)兌換了8 500個(gè)積分。甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換9 700個(gè)積分。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝8 676×8 500/9 700－4 110＝3 493（元）；

　剩余未兌換的積分的金額＝8 676－4 110－3 493＝1 073（元），仍然作為合同負(fù)債。

　　借：合同負(fù)債　 3 493

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　3 493