年結(jié)時，往來需要檢查哪些要點(diǎn)？ 年結(jié)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)核查大盤點(diǎn)~ 年底企業(yè)所得稅該怎么提？
到了年終，會計(jì)需要對全年的經(jīng)營成果進(jìn)行核算，不僅要對收入、成本、費(fèi)用等以及利潤進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，還要完成對賬、往來清算、壞賬計(jì)提、資產(chǎn)盤點(diǎn)核查、票據(jù)復(fù)核、財(cái)務(wù)分析、稅負(fù)率分析等工作……
① 庫存現(xiàn)金
需要注意余額是否過大，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況(銷售情況、采購情況)來具體判斷。如果余額過大應(yīng)及時調(diào)整。
② 銀行存款
銀行存款日記賬要與銀行對賬單核對，檢查編制完余額調(diào)節(jié)表后是否有差異；同時要核查編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否正確，未達(dá)帳項(xiàng)是否真實(shí)、合理。
其次，如果涉及外幣帳戶要核查是否按照規(guī)定調(diào)整匯兌損益。
① 應(yīng)收帳款
將應(yīng)收款余額與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行核對，必要時向?qū)Ψ桨l(fā)函確認(rèn)。
如對方數(shù)據(jù)與賬面有差異，需要核查有無記串戶的情況，是否存在預(yù)收賬款科目的重分類。
此外，還要核查應(yīng)收賬款是否有長期掛賬的情況，是否按照規(guī)定計(jì)提壞賬等
② 其他應(yīng)收款
核查“其他應(yīng)收款”余額是否存在長期掛賬，需特別關(guān)注一下自然人股東借款問題。如有自然人股東借款，應(yīng)在年底前盡快催款，否則有“股息紅利”的個稅風(fēng)險(xiǎn)。
其次，要注意區(qū)分“其他應(yīng)收款-其他”的款項(xiàng)性質(zhì)，這也是稅局關(guān)注的重點(diǎn)之一。
③ 應(yīng)付賬款
重點(diǎn)檢查以下幾種賬戶，確認(rèn)應(yīng)付款余額是否正確：
v 長期掛長的賬戶，看看是否存在無法支付的“應(yīng)付賬款”，其可能會導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額調(diào)整
v 有借方余額的賬戶;
v 業(yè)務(wù)頻繁，而期末余額小的賬戶;
④ 預(yù)收賬款
重點(diǎn)檢查，看看“預(yù)收賬款”年底余額占比是否存在異常，納稅人為了少交稅，預(yù)收賬款常與少計(jì)收入風(fēng)險(xiǎn)存在關(guān)聯(lián)。
v 需核查入庫的原材料是否取得合規(guī)票據(jù)，數(shù)量是否準(zhǔn)確，是否有入庫單。
v 檢查出入庫單據(jù)，是否與入賬相符，是否存在編號缺失情況。
v 對存貨進(jìn)行年末盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與庫存明細(xì)賬進(jìn)行核對。針對盤盈或者盤虧及時進(jìn)行處理，做到帳實(shí)相符。
v 檢查發(fā)生的損壞賠償、銷貨退回是否及時進(jìn)行會計(jì)處理。
v 核查暫估入庫材料是否已經(jīng)沖回。
① 固定資產(chǎn)
檢查固定資產(chǎn)入賬是否有合法憑據(jù)、入賬價值是否與發(fā)票金額一致。
對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，已經(jīng)提足折舊并且報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否進(jìn)行清理。
v 累計(jì)折舊
復(fù)核新購折舊計(jì)提的起始時間、折舊年限、折舊率、殘值率是否符合稅法規(guī)定、是否存在已提足折舊繼續(xù)計(jì)提的現(xiàn)象。
復(fù)核本期折舊金額與“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)”等相關(guān)科目是否相符。
② 無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用
檢查入賬價值是否按照規(guī)定歸集，是否取得合法憑據(jù)。檢查攤銷期限是否正確、攤銷是否均勻。
復(fù)核短期借款余額是否與銀行借款合同一致。檢查利息計(jì)算是否正確，有關(guān)利息的會計(jì)處理是否正確;
檢查是否存在以下情況：
v 賬上收入、成本、應(yīng)交稅費(fèi)等科目與申報(bào)表是否一致，如不一致，有無合理的原因；
v 外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)等情況是否作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;
v 增值稅、所得稅的視同銷售情形是否按照規(guī)定繳稅；
v 比較各月主要產(chǎn)品收入波動情況，查詢有無異常現(xiàn)象和重大波動及其原因。將本年度銷售收入與上年度比較，分析銷售價格有無異常變動及其原因。
v 檢查增值稅發(fā)票及其他發(fā)票，有無跨期未確認(rèn)收入的情況。
v 檢查銷貨合同和庫存商品發(fā)出記錄，是否與收入明細(xì)一致。
v 測算主營業(yè)務(wù)毛利率是夠正常，分析異常波動的原因。
v 與往年及各月間銷售費(fèi)用比較分析，異常波動或重大差異查明原因。
v 對大額發(fā)票時，復(fù)核發(fā)票真?zhèn)危_認(rèn)不了的發(fā)票應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)。
v 檢查各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)入賬時有無合規(guī)的原始憑證
v 與各部門溝通，盡量減少費(fèi)用跨期發(fā)生。尤其是年底前最好向各部門發(fā)出費(fèi)用報(bào)銷截止通知。
v 核查是否當(dāng)年存在白條入賬現(xiàn)象；
v 是否存在暫估入賬的庫存和費(fèi)用，確定一下何時取得發(fā)票；
v 還有哪些費(fèi)用支出未及時報(bào)銷的；
v 分析與行業(yè)和歷史增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率相比，本期是否存在波動異常；
v 分析當(dāng)年支出費(fèi)用占收入比率及各項(xiàng)費(fèi)用占比是否異常；
v 核查最近幾年是否連續(xù)虧損；
v 提前測算企業(yè)是否能符合小型微利企業(yè)的條件，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；
v 復(fù)核企業(yè)哪些稅收優(yōu)惠還沒有享受到？好多稅收優(yōu)惠年底到期，比如，單位價值低于500萬的機(jī)器、設(shè)備一次性稅前扣除政策等
v 復(fù)核企業(yè)是預(yù)提的工資薪金、職工福利能否在匯算清繳前全部發(fā)放，進(jìn)行稅前扣除。
1、首先是損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”，到了年終，所有的損益類科目必須結(jié)轉(zhuǎn)平。
收入、收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)：
借：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/其他收益/營業(yè)外收入等
貸：本年利潤
2.成本、費(fèi)用、損失類科目結(jié)轉(zhuǎn)：
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本/稅金及附加/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/營業(yè)外支出等
3、進(jìn)行納稅調(diào)整清理，并確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”
可能大家會疑惑：還沒到匯算清繳的時候，為什么要做納稅調(diào)整呢？
會計(jì)核算和稅法規(guī)定存在稅會差異，對確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”會產(chǎn)生影響。
為了盡可能保證財(cái)報(bào)的準(zhǔn)確性，我們最好不要直接根據(jù)“本年利潤”計(jì)提或確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交所得稅”，需要考慮“所得稅遞延資產(chǎn)”與“所得稅遞延負(fù)債”的影響。
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅
遞延所得稅負(fù)債
確認(rèn)所得稅費(fèi)用后，將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤：
借：本年利潤
貸：所得稅費(fèi)用
4、“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配”
盈利：
借：本年利潤
貸：利潤分配-未分配利潤
虧損：
借：利潤分配-未分配利潤
貸：本年利潤
5、利潤分配順序及分錄
按照我國公司法和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：
計(jì)算可供分配的利潤→計(jì)提法定盈余公積金→計(jì)提任意盈余公積金→向股東(投資者)支付股利(分配利潤)
會計(jì)分錄如下：
① 計(jì)提法定盈余公積(稅后利潤的10%)
借：利潤分配-提取法定盈余公積
貸：盈余公積-法定盈余公積
說明：法定盈余公積金累計(jì)達(dá)到注冊資本的50%以上，可不再提取。
② 計(jì)提任意盈余公積(根據(jù)公司規(guī)章規(guī)定的比例或董事會決議計(jì)算)
借：利潤分配-提取任意盈余公積
貸：盈余公積-任意盈余公積
③ 分配股利(根據(jù)董事會決議)：
借：利潤分配-應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
④ 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配
借：利潤分配-未分配利潤
貸：利潤分配-計(jì)提法定盈余公積
利潤分配-計(jì)提任意盈余公積
利潤分配-應(yīng)付股利
注意：適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)：
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的核算相對簡單，很多時候會計(jì)核算是參照稅法規(guī)定的，同時不用考慮和核算遞延所得稅，即便是存在稅會差異的情況，也是直接在當(dāng)年進(jìn)入損益。
年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)，流程與適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本一致，只是會少遞延所得稅的環(huán)節(jié)，另外核算科目部分存在差異。
